『Accounting Made Simple』（2013年）は、会計の基本をコンパクトにまとめた入門書です。重要な財務諸表の読み方と、そこからどのように数字を解釈すればよいかを解説し、会計のベストプラクティスである複式簿記の仕組みも紹介します。
会計の基本を学ぶと何が得られるのか？
キャッシュフロー計算書を見て、それがまるで象形文字のように感じたことはありませんか？「会計用語を日本語に翻訳する辞書があれば、決算書の中身がもう少しわかるのに」と思った人も少なくないでしょう。ここでは、そんな会計の最も基本的な基礎を丁寧に紐解いていきます。
なぜ基礎を知っておく必要があるのか？それは、会計がビジネスにおいて最も重要な情報源だからです。会計は取引を記録し、分析し、計画を立て、最終的には事業活動をコントロールします。基本的な読み解き方を身につければ、自社の“本当の姿”——どれだけ健全なのか、どこに資金を使い、どこで節約すれば成長につながるのか——が見えてきます。
ここで取り上げる内容は次のとおりです：
- レモネードスタンドの貸借対照表はどんな形になるのか
- Googleの利益と自分の会社の利益をどう比較すればいいのか
- 自宅の持分（エクイティ）を計算する方法
基本的な会計等式は、資産・負債・自己資本で会社の財務状態を表す
実際、貸借対照表には明確な理論の筋道があります。それを読み解く方法さえ知ればよいのです。まずは基本から。会計等式は、資産・負債・自己資本を用いて財務状態を測定します。
- 用語のおさらい:
- 資産：会社が所有するすべてのもの（不動産、在庫、現金など）
- 負債：会社の借金すべて（借入金など）
- 自己資本（株主資本）：資産から負債を差し引いた残り。負債を返済した後に残る、会社への所有権
これは、次のように書き換えることもできます。資産 － 負債 ＝ 自己資本。この等式は、大企業でも小さな露店でも変わりません。あなたがレモネードスタンドを経営しているとしましょう。資産は、レモネード、スタンド、カップ、ユニフォームなどで合計100ドルです。
妹と母親から合計60ドル借りているとすれば、それが負債です。すると自己資本はこう計算されます：資産（100ドル）－ 負債（60ドル）＝ 自己資本（40ドル）。同じ考え方は、自宅を購入するときにも使えます。30万ドルの物件を買うとき、全額を自己資金で払う人はあまりいません。
仮に23万ドルの住宅ローンを組んだとすると、あなたのホームエクイティ（持ち分）は、資産30万ドル － 負債23万ドル ＝ 7万ドルとなります。数年後、住宅ローンを3万ドル返済した時点では、資産30万ドル － 負債20万ドル ＝ 10万ドルの持ち分になります。
会計等式が貸借対照表の土台になる
資産と負債について覚えておきたいのは、あなたの資産が誰かの負債であり、その逆も成り立つということです。たとえば、先ほどの例では住宅ローンはあなたの負債ですが、銀行にとっては資産です。さて、会計等式が基本だとわかりましたが、さらに重要な役割があります。それは、貸借対照表の土台になることです。貸借対照表は企業の中心的な財務諸表であり、会計等式をもとに、資産・負債・自己資本を使って、ある時点の財務状態を表します。
貸借対照表の資産には、現金および現金同等物、棚卸資産、売掛金、有形固定資産（建物や設備）などが含まれます。先ほどのレモネードスタンドの貸借対照表であれば、資産の欄には次のような項目が並びます：当座預金や普通預金の残高、レモン農園への投資（満期が近い投資）、レモネードそのもの、ジョンソンさんの先週のパーティーでのケータリング売掛金、レモネードスタンド、ピッチャーや濾し器。負債の部には、買掛金と手形借入金が計上されます。たとえば、八百屋からレモン100個を仕入れた未払い代金や、妹からの借金がそれにあたります。
損益計算書は、一定期間の経営成績を示す
そして、自己資本の部には、普通株式と利益剰余金が記載されます。レモネードスタンドの例では、開業資金として貯めた15ドルが普通株式、配当などで社外流出していない利益の累計が利益剰余金です。
- 以上をまとめると、貸借対照表は次のようになります。
資産
- 現金および現金同等物（15ドル）
- 棚卸資産（30ドル）
- 売掛金（5ドル）
- 有形固定資産（50ドル）
- 買掛金（20ドル）
- 手形借入金（40ドル）
- 普通株式（15ドル）
- 利益剰余金（25ドル）
これで会計等式と貸借対照表をマスターしました。次は損益計算書です。貸借対照表がある一時点の財務状態を示すのに対し、損益計算書は一定期間（たとえば1年間）の経営成績を追跡します。この書類の構成は明快で、稼いだ金額（収益）から使った金額（費用）を差し引くだけです。これが「損益計算書」と呼ばれる理由です。
具体的に見ていきましょう。損益計算書の一番上にくるのは収益、つまり売上高です。販売した商品にかかった費用はすべて売上原価として計上します。収益から売上原価を差し引くと売上総利益（粗利）が求められます。実際の計算を見てみましょう。Tシャツを販売するとします。月初に1枚12ドルで100枚製造し、原価は合計1,200ドル。月末までにそのすべてを1枚25ドルで販売したとします。
売上高は2,500ドルです。ここから売上原価1,200ドルを差し引くと、残りの1,300ドルが売上総利益です。次に費用を整理します。費用には、家賃、給与、マーケティング費、保険料などが含まれます。Tシャツ事業を営むには、小さな作業スペースを借り、従業員に給料を払い、宣伝のためにFacebook広告を出し、そして保険にも加入するでしょう。これらの支出を合計すると、たとえば1,000ドルになったとします。
キャッシュフロー計算書は現金の流れを記録する
最後に、売上総利益1,300ドルから費用1,000ドルを差し引くと純利益が求められます。この例では300ドルです。これで黒字確定、おめでとうございます。もし純利益がマイナスになっていれば、事業は赤字だということです。
キャッシュフロー計算書という言葉を聞いたことがある人は多いでしょう。これは、現金の流入と流出を記録するシンプルな会計書類です。損益計算書だけでなく、キャッシュフロー計算書も必要な理由は、収益や費用の計上タイミングと実際の入出金タイミングがずれることがよくあるからです。たとえば、あなたの会社が9月にマーケティングサービスを提供したのに、クライアントからの入金が10月初旬だったとします。
その売上は、9月の損益計算書と貸借対照表には計上されますが、実際の入金は10月になるため、9月のキャッシュフロー計算書には含めません。キャッシュフロー計算書は必ず3つの区分に分けられます。営業活動、投資活動、そして財務活動です。営業活動によるキャッシュフローは、損益計算書の純利益に含まれる取引をカバーします。顧客への販売、従業員や仕入先への支払い、税金の支払いなどが該当します。
2つ目の区分である投資活動には、投資や固定資産（1年以上使用する資産）に関連する現金の動きが含まれます。具体的には、株式や債券などの有価証券を売買した際の現金収支や、不動産や工場、設備を売買した際の現金収支がここに記録されます。
財務比率を計算して企業の健康状態を分析する
最後の区分である財務活動によるキャッシュフローは、会社の所有者や債権者とのお金のやり取りに関係します。株主への配当金の支払いや借入金などが含まれます。この3つの区分ごとに関連する現金の動きをすべて記録し終えたら、それらを合算して、その企業の純現金増加額を算出します。これがキャッシュフロー計算書の作り方です。
キャッシュフロー計算書が極めて重要なのは、銀行口座の残高が実際に底をつくタイミング、すなわち倒産の可能性を最も正確に示してくれるからです。ここまでで様々な会計書類を作成しましたが、次はそれらを分析する番です。その方法のひとつが、企業の財務的な健全性を表す様々な比率を計算することです。まず考えるべきは流動性比率です。これは、短期的な支払い義務をどれだけ容易に果たせるかを示します。一般的に、比率は高いほど良いとされます。流動性比率の一種である流動比率は、現在の資産を使って現在の負債を支払う能力を評価します。
計算式は次のとおりです。流動比率 ＝ 流動資産 ÷ 流動負債。仮に、あなたの会社の流動資産が20万ドル、流動負債が20万ドルだとすると、流動比率は1です。これは、負債を支払うことができる、つまり比較的安定した会社であることを意味します。次に当座比率は、資産から棚卸資産を差し引くことで、最悪のシナリオを想定した計算です。式は、当座比率 ＝ （流動資産 － 棚卸資産） ÷ 流動負債。
たとえば、あなたの会社に10万ドルの棚卸資産がある場合、流動資産から差し引くと、（20万ドル－10万ドル）＝ 10万ドルとなります。当座比率は、10万ドル ÷ 20万ドル ＝ 0.5です。この数値を根拠に、売上が鈍化して在庫を販売できなくなった場合、負債の返済に苦労するかもしれないとわかります。流動性比率に加えて、収益性比率も重要です。これは、規模に対する収益性を示すからです。純利益だけを見ても、Googleの利益と小さなレストランの利益を単純に比較しても意味がないことは明らかです。
複式簿記ではすべての取引を二重に記録する
そこで役立つのが総資産利益率（ROA）の計算です。これは、企業が総資産をどれだけ効率的に使って利益を上げているかを示します。計算式はシンプルで、総資産利益率 ＝ 純利益 ÷ 総資産です。同様に自己資本利益率（ROE）もありますが、こちらは総資産ではなく、投資家から預かった資金や株主資本に対する効率性を評価します。式は、自己資本利益率 ＝ 純利益 ÷ 株主資本です。
これらの比率を計算すれば、自社の財務的な健康状態を分析できるようになります。これで財務諸表を作成する準備がほぼ整いましたが、最後に、米国をはじめ多くの国で採用されているベストプラクティス、一般に公正妥当と認められる会計原則（GAAP）を確認しておきましょう。GAAPで最も重要な点はおそらく複式簿記と、それに付随する借方・貸方のシステムです。これを理解するために、まず単式簿記を振り返ってみましょう。個人で家計管理をするときなどに、すでにこれを使っているはずです。たとえば新しいラップトップを購入したら、銀行口座やクレジットカードの明細には1,000ドルの引き落とし（－1,000ドル）が記録されます。
しかし、GAAPで認められている複式簿記では、会計等式のバランスを取るために、増加と減少の両方をそれぞれの勘定に記録します。たとえば、ラップトップの購入を複式簿記で記録するなら、現金勘定に「－1,000ドル」、資産勘定に「＋1,000ドル」と記帳します。個人の家計簿とプロの会計のもう一つの大きな違いは、「増加」「減少」ではなく借方（debit）と貸方（credit）という用語を使うことです。ルールはこうです。資産の増加は借方、減少は貸方として記録します。
同様に、負債の減少は借方、増加は貸方です。ここで重要なのは、借方の勘定は常に左側に、最初に記載されるという点です。一方、貸方の勘定は次の行に、右に字下げして表示されます。この書式でラップトップの購入を記帳すると次のようになります。
（借方）備品 1,000ドル
（貸方）消耗品費 1,000ドル
これは、ラップトップ購入によって備品勘定の価値が1,000ドル増え、一方で消耗品費（または現金）勘定から1,000ドル減ったことを意味します。
まとめ
こうした取引はすべて、企業にとって最も重要な会計帳簿である総勘定元帳に記録されなければなりません。そしてその総勘定元帳をもとに財務諸表が作成されます。会計は一見、近寄りがたく神秘的に感じられるかもしれませんが、その背後には理解しやすい単純なロジックがあります。基本的な用語さえ押さえてしまえば、あらゆる財務書類を読み解き、企業の財務的な健康状態を評価できるようになるのです。
